7月9日、10日，二十國(guó)集團(tuán)(G20)輪值主席國(guó)意大利主持召開(kāi)G20財(cái)長(zhǎng)與央行行長(zhǎng)會(huì)議，主要討論了全球經(jīng)濟(jì)和衛(wèi)生形勢(shì)、支持低收入國(guó)家應(yīng)對(duì)疫情沖擊、發(fā)展可持續(xù)金融、推動(dòng)金融部門(mén)改革、促進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和國(guó)際稅收合作等議題。

在此次會(huì)議中，最受市場(chǎng)關(guān)注的，就是國(guó)際稅收合作。據(jù)央視新聞報(bào)道，本次會(huì)議“已就更穩(wěn)定、更公平的國(guó)際稅收框架達(dá)成歷史性協(xié)議”。會(huì)議公報(bào)指出，二十國(guó)集團(tuán)支持跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)重新分配、設(shè)置全球最低公司稅率等措施，并呼吁更多國(guó)家未來(lái)加入磋商。

國(guó)際稅收體系改革是為了應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展給國(guó)際稅收政策帶來(lái)的挑戰(zhàn)。全球企業(yè)稅率長(zhǎng)期下降乃至出現(xiàn)國(guó)家間“逐底競(jìng)爭(zhēng)”，給近年來(lái)跨國(guó)公司通過(guò)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到“避稅天堂”的避稅活動(dòng)帶來(lái)極大便利。有評(píng)論稱，此番改革將重塑已經(jīng)運(yùn)行近百年的現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則，國(guó)際稅收體系即將開(kāi)啟新篇章。

不少分析指出，國(guó)際稅收改革對(duì)征稅權(quán)的重新劃分，目前主要針對(duì)大型跨國(guó)科技巨頭，“全球最低企業(yè)稅率”規(guī)則實(shí)施后，可能會(huì)要求位于低稅率地區(qū)的中間實(shí)體繳納額外的稅款。為適應(yīng)新的全球稅制，跨國(guó)公司也需進(jìn)行財(cái)稅管理系統(tǒng)升級(jí)，加重經(jīng)營(yíng)成本負(fù)擔(dān)。中國(guó)落實(shí)全球最低企業(yè)稅率所面臨的內(nèi)部障礙較小，到對(duì)于從事跨境投資的中國(guó)企業(yè)而言會(huì)帶來(lái)新的合規(guī)義務(wù)。

會(huì)議還認(rèn)為，全球經(jīng)濟(jì)前景持續(xù)改善，但復(fù)蘇態(tài)勢(shì)仍不均衡，疫情相關(guān)的下行風(fēng)險(xiǎn)突出。各方重申將使用各類(lèi)政策工具應(yīng)對(duì)疫情沖擊，避免過(guò)早退出經(jīng)濟(jì)支持政策，同時(shí)維護(hù)金融穩(wěn)定和長(zhǎng)期財(cái)政可持續(xù)性，防范下行風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面溢出效應(yīng)。中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)易綱介紹了人民銀行作為G20可持續(xù)金融工作組聯(lián)合主席牽頭開(kāi)展的工作進(jìn)展，并強(qiáng)調(diào)G20應(yīng)發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，提高可持續(xù)金融分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、ESG評(píng)級(jí)方法和氣候信息披露標(biāo)準(zhǔn)的可比性、兼容性和透明度，促進(jìn)國(guó)際綠色金融市場(chǎng)協(xié)同發(fā)展，更好支持低碳轉(zhuǎn)型。

國(guó)際稅收體系“雙支柱”改革促進(jìn)公平納稅

國(guó)際稅收體系改革醞釀多年。為應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展給國(guó)際稅收政策帶來(lái)的挑戰(zhàn)以及與之相關(guān)的單邊數(shù)字服務(wù)稅、平衡稅等問(wèn)題，G20委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)啟動(dòng)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)行動(dòng)計(jì)劃研究，在2015年發(fā)布第一階段研究成果。

國(guó)際稅收體系改革經(jīng)歷多年談判，本月初由OECD協(xié)調(diào)形成雙支柱方案。

其中，第一支柱重新劃分跨國(guó)企業(yè)全球剩余利潤(rùn)在各稅收管轄區(qū)之間的征稅權(quán)，要確保包括數(shù)字產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的大型跨國(guó)企業(yè)在其所有實(shí)施商業(yè)活動(dòng)并取得利潤(rùn)的市場(chǎng)繳納公平的稅額。

有分析指出，第一支柱將建立關(guān)于繳稅地點(diǎn)的新規(guī)則，以及國(guó)家之間共享征稅權(quán)的全新方法。其目的是確保數(shù)字密集型或面向消費(fèi)者的跨國(guó)企業(yè)(MNE)即使在無(wú)實(shí)體存在的條件下，開(kāi)展持續(xù)規(guī)模業(yè)務(wù)時(shí)，依照現(xiàn)行稅法之要求，在當(dāng)?shù)乩U納稅費(fèi)。

第二支柱則是通過(guò)設(shè)立全球最低公司稅率，解決跨國(guó)公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅或免稅地來(lái)逃避稅收的問(wèn)題，管控各國(guó)之間的財(cái)稅“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。據(jù)估算，如果將這一稅率設(shè)置為15%，那么在全球?qū)用婷磕昴軌蚨喈a(chǎn)生約1500億美元的稅收。

經(jīng)過(guò)緊張而激烈的談判，于7月1日發(fā)布聲明，BEPS包容性框架下139個(gè)成員中有130個(gè)國(guó)家(或地區(qū))同意，支持以“雙支柱”為框架的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的解決方案。這也就有了此次G20會(huì)議就國(guó)際稅收框架“達(dá)成歷史性協(xié)議”的基礎(chǔ)。

據(jù)媒體報(bào)道，OECD新任秘書(shū)長(zhǎng)馬蒂亞斯·科曼表示，經(jīng)過(guò)多年的緊張工作和談判，這一具有歷史意義的方案將確保大型跨國(guó)公司在全球各地繳納公平份額的稅收。這個(gè)方案沒(méi)有完全消除稅收競(jìng)爭(zhēng)，也不應(yīng)該完全消除稅收競(jìng)爭(zhēng)，但是這個(gè)方案確實(shí)為過(guò)度和有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)設(shè)定了多邊商定的限制。參與談判的各方已同意在今年10月完成方案中尚未解決的技術(shù)問(wèn)題，并為方案在2023年的實(shí)施制訂計(jì)劃。

有分析指出，G20達(dá)成協(xié)議將為2021年內(nèi)就國(guó)際稅收規(guī)則全球共識(shí)解決方案達(dá)成實(shí)質(zhì)性協(xié)議鋪平道路。天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)勵(lì)賀林近日撰文指出，130個(gè)國(guó)家或地區(qū)的GDP超過(guò)全球的90%，達(dá)成如此覆蓋廣泛的共識(shí)，意義重大，“雙支柱”為已經(jīng)運(yùn)行近百年的現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則定下重塑框架，國(guó)際稅制體系即將開(kāi)啟新的篇章。

避免國(guó)際稅收“逐底競(jìng)爭(zhēng)”

美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)耶倫今年4月就曾提出“全球最低企業(yè)稅率”倡議，呼吁G20經(jīng)濟(jì)體對(duì)全球公司施行最低稅率以避免稅率競(jìng)爭(zhēng)，以防跨國(guó)公司從海外低稅率制度中謀取好處。

實(shí)際上，長(zhǎng)期以來(lái)，全球主要經(jīng)濟(jì)體將低企業(yè)稅率作為吸引國(guó)際投資、擴(kuò)大本地企業(yè)規(guī)模和就業(yè)率的重要手段。中國(guó)銀行研究院研究員曹鴻宇此前撰文表示，全球企業(yè)稅率長(zhǎng)期下降乃至出現(xiàn)國(guó)家間“逐底競(jìng)爭(zhēng)”，給跨國(guó)公司避稅活動(dòng)帶來(lái)極大便利，少數(shù)低稅經(jīng)濟(jì)體從中受益，但多數(shù)國(guó)家和地區(qū)顯著受損。

據(jù)聯(lián)合國(guó)估算，每年全球各國(guó)因跨國(guó)公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為損失的稅收達(dá)到 5000-6000 億美元。OECD的研究顯示，美國(guó)跨國(guó)公司海外利潤(rùn)簿記在“避稅天堂”的比例由2000年前后的30%提高到2019年的60%。

“全球范圍達(dá)成合理協(xié)調(diào)的最低稅率水平，有助于大多數(shù)經(jīng)濟(jì)體實(shí)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。”曹鴻宇表示，對(duì)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體而言，過(guò)低的稅率會(huì)使政府承擔(dān)較大的收入損失，也并不一定直接促進(jìn)市場(chǎng)活動(dòng)，而提高稅率在增加政府收入的同時(shí)，對(duì)企業(yè)投資行為的抑制作用有限。對(duì)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體，則可以考慮利用降稅措施減輕企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)，助力經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)。

對(duì)中國(guó)企業(yè)有何影響?

國(guó)際稅收體系改革一旦正式落地實(shí)施，將主要對(duì)大型跨國(guó)科技巨頭產(chǎn)生影響，尤其是“雙支柱”中支柱二提出的“全球最低企業(yè)稅率”只適用于全球營(yíng)收超過(guò)7.5億歐元的大型跨國(guó)公司，受影響的主要是高利潤(rùn)跨國(guó)公司。對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不少分析指出，整體影響有限。

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青撰文分析稱，國(guó)際稅收規(guī)則的改變肯定會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)造成一定的影響，但目前看總體影響面不大。從支柱一的角度看，我國(guó)企業(yè)中同時(shí)符合協(xié)議規(guī)定的營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)的不多，即使符合也主要集中在石油、銀行、保險(xiǎn)等領(lǐng)域，而這些領(lǐng)域都屬于協(xié)議規(guī)定的排除范圍。從支柱二的角度看，全球反稅基侵蝕規(guī)則對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響也不大。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)所得稅實(shí)行全球征稅原則，政府對(duì)居民企業(yè)的全球所得征稅，即使企業(yè)的境外所得(股息、紅利)沒(méi)有匯回也要對(duì)其征稅等。

曹鴻宇表示，中國(guó)企業(yè)海外收入相對(duì)較低，受全球最低企業(yè)稅率影響的企業(yè)海外利潤(rùn)并不大，推出全球最低企業(yè)稅率制度對(duì)中國(guó)整體負(fù)面影響較為有限。不過(guò)，對(duì)于從事跨境投資的中國(guó)企業(yè)而言，“全球最低企業(yè)稅率”會(huì)帶來(lái)新的合規(guī)義務(wù)。

“中國(guó)企業(yè)’走出去’廣泛采用離岸架構(gòu)，根據(jù)各地稅收優(yōu)惠特色在不同的國(guó)際稅收洼地設(shè)置中間實(shí)體(如在香港設(shè)置區(qū)域銷(xiāo)售中心、在新加坡設(shè)置財(cái)資中心等)，從而進(jìn)行海外投資、上市或全球價(jià)值鏈布局。’全球最低企業(yè)稅率’規(guī)則實(shí)施后?？赡軙?huì)要求位于低稅率地區(qū)的中間實(shí)體繳納額外的稅款。”曹鴻宇稱。

此外，全球最低企業(yè)稅率”可能會(huì)對(duì)香港現(xiàn)行稅制和營(yíng)商環(huán)境產(chǎn)生一定的負(fù)面 影響。曹鴻宇表示，香港目前是全球第七大避稅港，也是亞洲最大的避稅港。根據(jù)估算，香港有效公司稅率不超過(guò)10%，落實(shí)OECD“全球最低企業(yè)稅率”將會(huì)削弱香港的低稅率優(yōu)勢(shì)，增加在港跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)和合規(guī)成本。不過(guò)，企業(yè)稅率并非跨國(guó)公司全球布局決策的決定性因素，全 球范圍實(shí)施統(tǒng)一的最低稅率標(biāo)準(zhǔn)將放大稅收因素以外的營(yíng)商環(huán)境重要性，香港固有的 營(yíng)商環(huán)境優(yōu)勢(shì)仍有利于吸引跨國(guó)公司來(lái)港投資布局。